1.1  质量成本管理的形成和发展

所谓质量，******标准ISO8042:1994中对其所作的定义是：“反映实体满足明确和隐含需要的能力的特性总和。”而质量成本则是指为了满足消费者的特定需要而使产品达到预定质量水平所须***发生的耗费与可能发生的损失之和。质量成本管理则是在经济发展过程中，伴随着质量管理和成本管理的结合而发展起来的。

质量成本管理大体上可分为三个发展阶段：标准化质量成本管理、统计质量成本管理和全面质量成本管理。

标准化质量成本管理主要是指1924年以前泰罗的科学管理，其特点是依靠质量检验的专业化队伍，按照既定的质量技术标准进行事后检验和质量把关，以减少废次品。

二战期间，由于军事工业的快速发展，标准化质量管理既费工又费时，不能满足生产需要。以美国电话公司工程师休哈特为代表，采用数理统计和概率的方法，对产品质量进行“抽样检验”和对废次品进行“防护性”的事前控制，省时省工，效果明显。以道奇罗末格为首，采用统计方法，解决了破坏性实验下控制质量现状、减少损失的难题。这两大突破促使了统计质量管理的形成。

20世纪50年代初期，美国质量管理zj****费根堡姆提出了将质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不合格所引起的损失一并考虑，将质量与成本结合起来，形成了质量成本管理。

20世纪60年代后，费根堡姆在研究全面质量管理的过程中，把质量成本管理的范围扩大到产品生命周期。形成从市场调查、产品设计、技术装备、物资供应、生产制造、产品销售到用户使用的全过程的质量成本管理，并提出五类重要的质量成本，即间接质量成本和卖主质量成本；无形质量成本与“责任暴露”质量成本；质量设备成本；寿命周期成本和用户质量成本等。

80年代，哈林顿在《不良质量成本》一书中，把质量成本改名为“不良质量成本”，并划分为直接不良质量成本和间接不良质量成本。在间接不良质量成本中，把用户损失成本、信誉损失成本、用户不满损失成本等全部包括在不良质量成本之中。哈林顿还进一步还将质量检测、试验设备和有关报告质量数据的设备投资，如计算机、打印机等列为不良质量成本。对操作者特别是管理者的差错造成的内部损失和外部损失也列为内部差错成本和外部差错成本。

质量成本范围的扩大也同时要求质量管理范围的扩大，从而推动质量成本管理的发展。

1.2  质量成本管理的意义

美国******质量管理zj****朱兰（J.M.Juran）1994年在美国质量管理年会上说过，20世纪将以“生产率的世纪”载入史册，21世纪将是一个质量的世纪，全球化的竞争由价格竞争转向质量竞争。质量已成为企业生存和发展的第一要素。世界上许多成功的公司如美国福特汽车公司、英国的英国通讯公司、日本的富士和丰田公司、墨西哥的克莱斯勒公司等都把全面质量管理（TQM）作为20世纪90年代***主要的成功因素，因为全面质量管理能够减少成本，并提高顾客的满意度。许多久负盛名的大奖，如美国的Malcolm　Baldrige质量奖、日本的Deming奖；墨西哥的Premio Nacional de Calidad奖都是为优异质量而设置的。

为什么质量问题受到人们越来越多的重视呢?其原因在于：

（1）提高质量可以节省大量的费用，从而增加利润。如Motorola公司——通讯和电子仪器的制造商，其1994年的质量改进方案节省20亿美元，占全年收入222亿美元的9%。Motorola公司1994年的经营利润为24亿美元。显然，如果不是依靠贯彻质量控制方案节约了大量成本，Motorola公司1994年的收益将会很低。

（2）提高质量可以防止低收入。如果企业的竞争对手正在改善其产品的质量，而企业本身却没有在提高质量方面进行投资，其可能的结果是该企业市场份额和收入的下降。因此，提高质量的目的在于防止低收入，而不是产生高收入。

（3）提高质量能够提高公司的声誉和顾客的关切度，从而能够提高企业未来的收入。如Motorola公司由于质量的提高，从而增加了顾客的满意度，在8年的时间内，它的收入增长了380%，利润增长了800%，股票价格上涨了600%。

（4）提高质量可以履行企业的环境保护责任。1994年******标准化组织公布了有关环境管理标准的ISO4000，该标准的目的在于引起企业对环境目标的注意，并发展①环境系统以改善组织的活动、产品和服务对环境的影响；②环境审计和绩效评估系统以对组织完成环境目标的活动进行评价和反馈。

1.3  质量成本管理的特征和内容

1.3.1  质量成本管理的特征

（1）广泛性

质量成本具有广泛的内涵，它要求功能、成本、服务、环境、心理等诸方面都能满足用户需要，它既适用于有形的产品，也适用于无形的劳务，如服务质量、工作质量、管理质量、决策质量等。因此，现代质量成本不仅反映物质生产部门的质量成本状况，而且还要覆盖非物质生产部门质量管理的效益状况。质量成本除了反映现实的内容外，还应研究反映潜在的和隐含的质量成本支出。

（2）动态性

质量成本是个相对的、变化的、发展的概念，它随着地域、时期、使用对象、社会环境、市场竞争的变化而赋予不同的内容和要求，而且随着社会的进步及知识的更新，其内涵与要求也不断地更新和丰富。因此，质量成本作为服务于质量经营和体现产品质量适用性的专项成本，须***保持自身的动态性，随着产品质量适用性的变化而变化。如随着社会文明的进步，现代新型产品须***具有环保、无污染、节能和更高的安全性等质量要求，这都是新型产品质量成本投入新的增长点。

（3）多样性

由于不同的质量成本主体所要达到的目的各不相同，质量成本的考核方法有多种多样，因此，质量成本除了主要采用货币计量形式外，还要兼用其他的计量形式，从而从各个侧面反映质量成本的内在属性。

（4）收益性

质量成本作为服务于企业资本增值盈利的管理成本，目的是通过核算和反映一定量的质量改进资本投入与由此产生的质量收益之间的相互关系，寻求两者之间的***佳结构，从而为质量经营决策提供全面的价值依据。因此，现代质量成本不仅应能及时、有效地反映企业的质量成本支出，而且还要反映质量收益，进行质量成本的经济效益核算和决策，以便企业在市场竞争、顾客的需求和企业生存、获利之间进行权衡。

由******技术监督总局拟定的******标准《质量成本管理导则》（第二稿）中规定质量成本的内涵是：将产品质量保持在规定的水平上所需的费用。它包括预防成本、内部损失成本、外部损失成本，在特殊情况下，还需增加外部质量保证成本。

1.3.2  质量成本管理的内容

质量成本管理是对产品从市场调研、产品设计、试制、生产制造到售后服务的整个过程进行的质量管理，是全员参加的对生产全过程的全面质量管理。具体来说，质量成本管理一般包括以下几个方面：

（1）产品开发系统的质量成本管理

（2）生产过程的质量成本管理

（3）销售过程的质量成本管理

（4）质量成本的日常控制

质量成本管理的具体内容将在第三章的质量控制中介绍。

1.4  质量成本与产品质量水平之间的关系

在一般情况下，企业要想提高产品质量水平，就要多支付研发费用，培训和提高工人的技能，加强质检工作，多耗用检验工时和返修工时，还要增加破坏性试验，多消耗原材料、能源，因而在一定时期内产品质量水平越高，质量成本水平越高，相应的产品成本也越高。当产品质量水平越来越高时，预防成本和鉴定成本也上升，而内部损失成本和外部损失成本等却会下降。在产品质量稳定提高以后，消灭了废次品，减少了返修工时，就会降低产品的成本。

在产品价格一定的情况下，产品质量的改进和提高，大大减少了废品和返修品，因而可以直接减少合格品所负担的废品损失，大大降低产品成本。同时，由于消灭了废次品，提高了合格品产量，因而可以间接减少产品所负担的计时工资和固定费用的份额，大大降低产品成本。

从产品质量的性质考察，产品质量就是产品的适用性。产品质量的好坏就是产品在设计、制造、销售、使用过程中所呈现出来的全部效益如何。因此，产品质量水平也不是越高越好，而是满足使用者的需求。所以适合的产品质量水平与质量成本结合，才能提高企业的经济效益和社会效益。

当然，如果不增加质量成本，产品质量水平低，不仅废次品多会提高成本，还有产品质量不符合标准对客户所造成的负面影响的补偿成本，必然使产品成本提高。

1.5  质量成本的分类

尽管很多******质量管理zj****和******组织对质量成本内涵的表述在形式上有所差异，在内容上有所侧重，但在本质上都是一致的。

质量成本是指企业为确保规定的产品质量水平和实施全面质量管理而支出的费用，以及因为未达到规定的质量标准而发生的损失的总和。质量成本分为两个部分：运行质量成本和外部质量保证成本。运行质量成本又由预防成本、检验成本、内部缺陷成本、外部缺陷成本组成。具体内容为：

（1）预防成本

预防成本是为了防止产生不合格品与质量故障而发生的各项费用，主要包括质量工作费用、产品评审费用、质量培训费用、质量奖励费用、质量改进措施费用和质量管理专职人员工资及福利费用。

（2）检验成本

检验成本是为检查和评定产品质量、工作质量、工序质量、管理质量是否满足规定要求和标准所需的费用，主要包括进货检测试制费、现场产品制造和加工检测及产品测试等费用。

（3）内部缺陷成本

内部缺陷成本是指产品交用户前由于自身的缺陷造成的损失，及处理故障所支出的费用之和，主要包括不可修复的废品损失、可修复废品的返修损失、返工后或矫正后的产品重复检测和试验的复验费用、由于产品质量事故引起的停工损失及产品降级损失等。

（4）外部缺陷成本

外部缺陷成本是指在产品交用户后，因产品质量缺陷引起的一切损失费用，主要包括由于质量缺陷而支付的诉讼费用、索赔费用、退换货损失、保修费用和降价损失等。

（5）外部质量保证成本

外部质量保证成本是指为提供用户要求的客观证据所支付的费用，包括特殊的和附加的质量保证措施费用、产品质量验证费、质量评定费用。

此外，对于低质量所发生的机会成本如由于低质量而导致的销售的下降，低价降价而放弃的收益等，通常并不在会计系统中进行计量，因此，又称隐含成本。但是，机会成本有可能是很大的，并且是重要的成本动因，因此，在分析时应加以考虑。

质量成本就其发生的性质可能划分为3类：第一类是企业为确保产品质量而发生的预防成本、检验成本和外部质量保证成本；第二类是由产品质量和生产工作质量造成企业实际支付的厂内缺陷成本和厂外缺陷成本；第三类是由产品质量和工作质量造成企业不必支付而应计算的厂内缺陷成本（如质量事故而发生的减产损失、停工损失等）和厂外缺陷成本（如因不良质量而失去了销售和市场份额等），也即机会成本。

质量成本按其表现形式可以划分为显见质量成本和隐含质量成本两种。从价值补偿的角度考察；显见成本是企业在生产经营过程中实际发生的有形损失，须***得到补偿，它直接对企业造成损失，因而，又称直接质量不良成本。显见成本可以从企业会计记录中获取数据的成本，包括预防成本、检验成本、厂内缺陷成本、厂外缺陷成本和外部质量保证成本等。隐含成本是实际发生但并未支付的无形损失，只需计算而不必得到补偿，主要是由不良质量而形成的机会成本，它间接地对企业造成损失，因而，又称间接质量不良成本。这些机会成本往往不列示在会计记录中。

质量成本从成本控制的角度考察还可以分为可控成本和结果成本两类，预防成本、检验成本和厂外质量保证成本是可控成本，通过其增减变动对厂内缺陷成本、厂外缺陷成本和隐含成本产生影响。厂内缺陷成本、厂外缺陷成本和隐含成本是结果成本，是因质量达不到既定要求、控制失效而造成的厂内和厂外损失，它受可控成本的影响。

1.6  质量成本项目的设置

在理解质量成本的概念及构成的基础上，我们还要正确合理地设置质量成本项目，才有利于对质量成本的核算与分析。

正确设置质量成本项目的原则主要有：

1．视企业的具体情况，包括行业类型、生产规模、质量成本费用的特点等；

2．视现行会计制度的有关规定，包括会计科目的设置及其他有关规定等。

国外质量成本项目的设置不尽相同，下面是国外质量管理zj****设置的质量成本项目的比较：我国各行业企业在推行质量成本制度的过程中，也设置了不尽相同而又基本一致的质量成本项目。我国******标准GB/T13339-91《质量成本管理导则》规定的质量成本科目是：一级科目——质量成本；二级科目——预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本，如有特殊要求时增设外部质量保证成本；三级科目共21项，规定各部门、企业可根据具体情况进行增减。

    按照ISO8402:1994对质量成本的定义，质量成本只包括“为了确保和保证满意的质量”所发生的费用和“没有达到满意的质量”所造成的损失，而不是所有与产品质量有关的成本，也不是“为获得满意的质量”所发生的全部费用和损失。因此，在归集质量成本费用时，须***在正确理解质量成本内涵的基础上，将各项费用或损失归入适当的项目中。比如设备的大修理费，就不应列入质量成本。也就是说，为维持正常生产所需必备条件以及为提高产品质量等级水平所发生的费用，都不属于质量成本的范围。

还有，从上述列示的质量成本项目及其归集的费用范围可以看出，质量成本中的大部分费用和损失都可以按现行会计核算办法进行核算，而有一部分确实能使企业减少收益或造成损失的费用，如由于质量事故而发生的停工损失、由于产品质量不好而发生的降价损失等，则不属于现行会计核算的范围，而需要用统计核算的方法来处理。