2.1  质量成本核算的意义

1.对开展和加强质量成本管理具有重要意义

质量成本核算为开展和加强质量成本管理提供必需的实际质量成本信息。它为质量成本的预测、决策和计划提供了不可缺少的实际资料，为控制、分析和考核提供了直接依据。

2.对推行和加强全面质量管理，提高管理水平具有重要意义

全面质量管理是企业保证和提高产品质量综合运用的一整套管理体系。质量成本核算在反映质量成本形成的过程中，从经济的角度也反映了质量形成活动，包括设计、研制、制造、销售、服务、用户使用的全部过程。它对实现全面质量成本管理的经济性要求提供了信息保证，为综合评价质量体系的有效性，提高管理水平奠定了基础。

3.对提高产品质量，降低成本，增加效益具有重要作用

质量成本核算反映了质量费用的实际发生和质量成本形成的全部过程。它为企业在保证和提高产品质量的前提下，分析质量成本升降的原因，确定合理的质量成本结构，寻求降低成本的途径提供了依据。

4.对加强质量责任管理，正确进行业绩评价具有重要意义

企业质量责任管理的重要内容之一，是落实质量经济责任制。质量成本核算为评价和考核各个责任单位的业绩提供重要依据，从而对加强质量责任管理和业绩评价具有重要意义。

2.2  质量成本核算账户的设置

在进行质量成本核算时应设置“质量成本”一级科目，下面按质量成本的构成分设“预防成本”、“鉴定成本”、“内部故障成本”、“外部故障成本”和“外部质量保证成本”五个二级科目。同时还要设置汇总表和有关的明细表`，列示如下：

1．质量成本汇总表

2．质量成本预防费用明细表

3．质量成本鉴定费用明细表

4．质量成本内部损失明细表

5．质量成本外部损失明细表

6．质量成本外部保证费用明细表

现举例如下：

表2-2-1

质量成本汇总表

表2-2-2                     预 防 成 本 明 细 表

其他几项质量成本明细表的形式与表2-2-2相似。

2.3  质量成本的核算方法

质量成本核算是质量成本管理的重要环节。为了便于核算和明确责任，应当根据质量成本项目（科目）的具体内容、费用开支范围和费用发生的区域，将质量成本核算的责任归口落实到各有关部门，建立核算网点，明确传递程序，实行归口管理。

核算应按质量成本的三级科目进行。显见质量成本（外部质量保证成本也属于显见质量成本）按会计科目进行会计核算，隐含质量成本则按明细项目进行统计核算。总质量成本等于显见质量成本和隐含质量成本二者之和。

质量成本核算的方法可归纳为三种基本的方法：统计核算方法，统计和会计相结合的方法，会计核算方法。三种方法各有特点。具体来说：

1.质量成本统计核算方法的特点

（1）用多种计量尺度，包括实物尺度、劳动尺度和货币尺度。运用一系列的统计指标和统计图表来反映质量水平、质量缺陷、质量费用等。

（2）以反映质量成本总体情况和质量经济性的基本规律为目的。不强调核算资料的完整性和准确性。

（3）运用普查、要点调查、典型调查、抽样调查、分组法、平均法等统计方法获取所要求的核算资料。

统计核算方法的优点是要点突出、简便易行；主要缺陷是数据不准确、可靠性较差。这种方法适应于处在质量成本管理与质量成本核算初级阶段的企业采用。

2.质量成本会计核算法的特点

质量成本会计核算法是将质量成本纳入会计核算体系，对生产经营过程中发生的质量成本通过会计核算程序进行归集、分配与计算的一种方法。这种方法的特点是：

（1）采用货币作为主要的计量尺度，辅以劳动计量尺度和实物计量尺度。

（2）依据审核无误的会计凭证，记录质量经济活动的全过程，数据资料准确可靠。

（3）利用设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算和编制会计报表等会计的专门方法，按生产经营过程质量经济业务发生的顺序进行连续、系统、全面和综合的记录与反映。

质量成本会计核算方法的优点是数据准确、资料完整、核算严密；缺点是工作量比较大，程序比较复杂。这种方法适应于质量成本管理体系比较健全，核算人员素质较高，并有较好的核算基础的企业采用。

3.质量成本会计与统计相结合的核算方法

质量成本会计与统计相结合的核算方法是指对生产经营活动中发生的质量成本比较易于用会计方法反映的部分应用会计核算方法反映，对于不易或不能准确计算的部分应用统计核算方法反映。

显见质量成本可以通过会计核算在会计账簿中进行反映和归集。隐含质量成本实际并未发生或支付，故比较适合于用统计方法进行核算。有些显见质量成本的资料也可用统计方法进行收集处理。

会计与统计相结合的核算方法的特点：

（1）采用多种计量尺度，包括货币尺度、实物尺度、劳动尺度。

（2）核算方式机动灵活，力求资料的完整和准确。

（3）采取统计调查、统计分组、凭证、记账、报账等方法收集质量成本的数据资料。

这种方法的理论基础既有工业统计学，又有成本会计学；优点是简便易行、计较准确、方式灵活；缺点是资料的准确性略显不够。这种方法适应于已初步具备有一些统计核算经验的企业。

三种方法各有不同特点，其理论基础、优缺点和适应范围也有差异。但是三种方法也有共同之处，核算目的和要求相同；原始凭证及数据收集渠道一致；质量成本项目相同。因而企业应结合本企业实际情况，采用适合本企业的核算方法。对于我国企业而言，由于企业的管理水平参差不齐，所面对的竞争者也各不相同，作为大型的企业集团、上市公司本身基础较好，应当建立质量成本会计核算方法，以应对来自全国甚至*********大企业的挑战；对于中等规模的企业，为求在更大的领域进一步发展，并结合自身情况，***好采用会计与统计相结合的核算方法，为过渡到会计核算打下基础；对于中小企业，自身实力较差，采用统计核算方法逐步积累经验，在继续壮大的基础上，抓好质量成本管理。

随着全面质量管理的深入发展，在考虑质量工作与企业财务的联系方面，ISO9004-1:1994除了提出质量成本法以外，还提出了过程成本法和质量损失法两种也已被证明是有用的方法。同时指出“并不排除其他方法，或这些方法的修改或组合。”对于这两种方法，限于篇幅，不做过多陈述。